Planificación fiscal estadounidense antes de mudarse a Estados Unidos

Cómo comienza la residencia fiscal

Para efectos del impuesto federal sobre la renta, una persona que no es ciudadana estadounidense por lo general se considera residente si tiene estatus de residente permanente legal (prueba de la green card) o si cumple la prueba de presencia sustancial. Esta prueba cuenta los días de presencia física en Estados Unidos durante un período de tres años con una fórmula ponderada establecida por el IRS: todos los días del año en curso y fracciones de los dos años anteriores. Ciertos días se excluyen y pueden aplicar excepciones, como la de conexión más estrecha, cuando la persona mantiene su domicilio fiscal y vínculos más estrechos con otro país.

La residencia fiscal para el impuesto sobre la renta es distinta del estatus migratorio y también del concepto de domicilio para los impuestos sobre sucesiones y donaciones. Alguien puede ser residente para el impuesto sobre la renta sin estar domiciliado para efectos de impuestos de transferencia, y cada análisis es independiente.

La fecha de inicio de residencia importa

Para quien cumple la prueba de presencia sustancial, la fecha de inicio de residencia suele ser el primer día de presencia física en Estados Unidos durante ese año, sujeto a reglas específicas y a una excepción por presencia mínima. Como esa fecha determina qué queda dentro del alcance tributario estadounidense, el momento de la mudanza es una variable de planificación y no solo un asunto logístico. Quienes se convierten en residentes a mitad de año a menudo presentan una declaración de estatus dual, con reglas distintas para la parte previa a la residencia y la posterior.

Temas que se revisan antes de llegar

• Momento del reconocimiento de ganancias acumuladas en activos apreciados adquiridos antes de la llegada
• Momento de distribuciones, bonos, compensación diferida y dividendos de una empresa no estadounidense
• Tratamiento de planes de pensión y jubilación extranjeros una vez iniciada la residencia
• Participaciones en fondos de inversión colectivos no estadounidenses, que suelen caer en las reglas PFIC
• Propiedad de corporaciones extranjeras, que puede implicar el Formulario 5471 y regímenes antidiferimiento
• Fideicomisos existentes, tanto como constituyente como beneficiario, con reportes significativos
• Seguros de vida y anualidades emitidos fuera de Estados Unidos
• Si la base fiscal y los registros de adquisición de activos extranjeros están documentados y disponibles

Los fondos de inversión extranjeros requieren atención temprana

Los fondos mutuos, ETF y vehículos colectivos no estadounidenses son de las fuentes más frecuentes de complejidad inesperada para nuevos residentes. Muchos caen dentro de las reglas de compañía de inversión extranjera pasiva (PFIC), que imponen un tratamiento fiscal desfavorable por defecto y un reporte anual separado. Revisar la cartera antes de que comience la residencia casi siempre ofrece más opciones que hacerlo después.

Entidades y fideicomisos

Una empresa privada en el exterior que funcionaba sin problemas bajo la ley local puede convertirse en corporación extranjera controlada cuando su dueño pasa a ser persona estadounidense, con reglas antidiferimiento y reporte anual. Los fideicomisos exigen especial cuidado: un fideicomiso extranjero con beneficiario o constituyente estadounidense puede activar los Formularios 3520 y 3520-A, y su clasificación para efectos estadounidenses puede no coincidir con su tratamiento local. Reestructurar antes de la residencia suele ser posible; hacerlo después suele ser gravable.

Tratados

Cuando existe un tratado de impuesto sobre la renta entre Estados Unidos y el país de origen, puede incidir en la determinación de residencia mediante cláusulas de desempate, en la tributación de pensiones y en el tratamiento de ciertas categorías de ingreso. Las posiciones basadas en tratados por lo general deben divulgarse en la declaración e interactúan con las reglas descritas, sin sustituirlas. Si un tratado ayuda o no depende genuinamente de los hechos.

El reporte comienza de inmediato

Desde el primer año de residencia aplican las obligaciones de toda persona estadounidense: reporte de ingresos mundiales, el FBAR por cuentas financieras extranjeras sobre el umbral, el Formulario 8938 cuando corresponda y los formularios de entidades o fideicomisos que activen las participaciones existentes. Nada de esto depende de que el dinero se envíe a Estados Unidos. En la práctica, el problema más común del primer año no es el impuesto, sino las declaraciones informativas no presentadas por activos que el cliente no consideraba reportables.

Consideraciones estatales

Florida no impone impuesto personal sobre la renta, y esa es una de las razones por las que muchas familias internacionales se establecen aquí. Eso no elimina las obligaciones federales ni resuelve dudas sobre impuestos a la propiedad, impuesto a las ventas y uso en ciertas transacciones, o el tratamiento estatal de actividades empresariales realizadas en otros estados. Si el negocio operará en varios estados, el nexo debe analizarse junto con la planificación personal.

Una secuencia razonable

En términos generales, la planificación previa funciona mejor cuando la revisión ocurre en el año calendario anterior a la mudanza prevista, el inventario de activos y estructuras se completa temprano y cualquier reestructuración se ejecuta antes de que inicie la residencia. Si la mudanza ya está en curso, el análisis se centra en lo que aún está disponible, que suele ser más de lo que los clientes esperan y menos de lo que habría existido un año antes.

Fuentes y referencias oficiales

• IRS — Prueba de presencia sustancial
• IRS — Determinación del estatus de residencia fiscal
• IRS — Tributación de personas con estatus dual
• IRS — Acerca del Formulario 8621 (PFIC)