Requisitos del Formulario 5472 para LLC estadounidenses de dueños extranjeros

Quiénes deben presentarlo

Dos categorías son las más relevantes para clientes con vínculos internacionales. La primera es una corporación estadounidense con 25 por ciento o más de propiedad extranjera, es decir, cuando un accionista extranjero, directo o indirecto, posee al menos el 25 por ciento del poder de voto o del valor de las acciones. La segunda es una entidad nacional no considerada —normalmente una LLC de un solo miembro— cuyo dueño, directo o indirecto, es una persona extranjera. Se presenta un Formulario 5472 por cada parte relacionada con la que hubo una transacción reportable durante el año.

La regla que más sorprende

Una entidad no considerada no presenta su propia declaración de impuesto sobre la renta; su actividad se reporta por su dueño. Las reglas de la sección 6038A operan de forma independiente. Solo para efectos de reporte, la LLC se trata como corporación, debe obtener un número de identificación patronal (EIN) y debe presentar el formulario. Esa presentación no crea por sí sola una obligación de impuesto estadounidense: es una declaración informativa.

Qué se considera transacción reportable

Una transacción reportable es prácticamente cualquier intercambio monetario o no monetario entre la entidad y una parte relacionada. Para una entidad no considerada de dueño extranjero la definición es más amplia que para una corporación e incluye los montos pagados o recibidos en relación con la formación, disolución, adquisición y disposición de la entidad, así como los aportes y las distribuciones.

• Capital aportado por el dueño extranjero a la LLC
• Distribuciones de efectivo o bienes de la LLC al dueño
• Préstamos entre la LLC y el dueño u otra parte relacionada, y sus intereses
• Ventas, compras, rentas, regalías, comisiones y honorarios con partes relacionadas
• Montos pagados en relación con la formación o disolución de la entidad

Un malentendido frecuente es creer que una LLC que nunca abrió una cuenta bancaria o nunca generó ingresos no tiene nada que reportar. Si el dueño pagó los costos de formación o movió dinero hacia o desde la entidad, esas son transacciones reportables. Además, los montos deben estar respaldados por registros suficientes para acreditar la exactitud de la declaración.

El Formulario 1120 pro forma

Una entidad no considerada de dueño extranjero no presenta una declaración corporativa completa. Presenta un Formulario 1120 en el que solo se completan los datos de identificación, con el Formulario 5472 adjunto. El IRS llama a esto una declaración pro forma y debe marcarse según lo indican las instrucciones del Formulario 5472. Como la entidad no es realmente una corporación para efectos del impuesto sobre la renta, no se reportan ingresos, deducciones ni impuesto.

Plazos y forma de presentación

El Formulario 1120 pro forma con el Formulario 5472 adjunto vence en la fecha de la declaración corporativa: por lo general, el día 15 del cuarto mes siguiente al cierre del año fiscal de la entidad, con posibilidad de prórroga mediante el Formulario 7004. El IRS tiene instrucciones específicas sobre cómo debe enviarse una declaración pro forma y esas instrucciones han cambiado con el tiempo, por lo que siempre conviene revisar las instrucciones del año en curso. Las corporaciones estadounidenses con 25 por ciento de propiedad extranjera adjuntan el Formulario 5472 a su Formulario 1120 habitual.

Exposición a multas

La multa por no presentar el Formulario 5472, o por presentarlo sustancialmente incompleto, es significativa y aplica por formulario, por parte relacionada y por año. Pueden acumularse multas adicionales si el incumplimiento continúa después de que el IRS emite un aviso. Puede existir alivio de multas cuando se acredita causa razonable, pero depende de los hechos y es mucho más difícil de obtener que presentar correctamente desde el inicio. Como estas multas suelen determinarse de forma automática cuando la declaración se presenta tarde, el aviso a menudo llega antes de que haya oportunidad de explicar.

Errores más frecuentes

• Suponer que sin ingresos no hay obligación de presentar
• No obtener un EIN para la LLC, lo que impide presentar a tiempo
• Tratar el financiamiento del dueño como si no fuera una transacción reportable
• Desconocer el requisito porque el agente registrado solo atiende reportes estatales
• Presentar por error una declaración corporativa completa en lugar de la pro forma
• No conservar registros que respalden los montos reportados

Coordinación con el resto de las declaraciones

El Formulario 5472 rara vez va solo. Según los hechos, un dueño extranjero también puede tener obligaciones relacionadas con ingresos efectivamente conectados, retenciones sobre pagos, participación en corporaciones extranjeras o la venta de bienes inmuebles estadounidenses. Una estructura que parece simple suele involucrar varios regímenes de reporte distintos, y lo correcto es analizarlos en conjunto y no formulario por formulario.

Si no se presentó

Las declaraciones informativas atrasadas casi siempre pueden atenderse, y hacerlo de forma proactiva suele ser preferible a esperar un aviso. El camino adecuado depende de cuántos años estén involucrados, si se adeuda impuesto y si el IRS ya se comunicó. Si recibió un aviso, el plazo de respuesta es corto: indique el número del aviso y la fecha de la carta al comunicarse con la oficina.

Fuentes y referencias oficiales

• IRS — Acerca del Formulario 5472
• IRS — Instrucciones del Formulario 5472
• IRS — Acerca del Formulario 1120